Снизить свое налоговое бремя – заветная мечта любого собственника. Во имя ее исполнения многие останавливают свой взор на «упрощенке». Хотя этот спецрежим имеет массу ограничений, при творческом подходе к делу его возможности в плане налоговой экономии можно значительно расширить.
Разительно сэкономить на налогах «упрощенцам» позволит разделение бизнеса на две части. Причем в результате такой модернизации должны получиться две фирмы, применяющие УСН, с разными объектами налогообложения. Одной из них следует выбрать «доходы», а другой – вести учет по принципу «доходы минус расходы». В таком случае ставки единого налога составят 6 и 15 процентов соответственно (п. 1 и п. 2 ст. 346.20 НК).Суть маневра такова. «Шестипроцентная» фирма вместо обычной купли-продажи оформляет с покупателем договор комиссии. По условиям этого соглашения сторонняя организация поручает ей приобретение товара, за что обязуется выплатить вознаграждение. В свою очередь между поставщиком и «упрощенным» исполнителем заказа встраивается «пятнадцатипроцентная» половина компании. Она-то фактически и приобретает товар, а затем перепродает «шестипроцентному» партнеру с минимальной наценкой. Получается, что наибольшая «упрощенная» ставка (15%) устанавливается как раз для той части холдинга, которая получила в результате сделки наименьшую выгоду. Помимо всего прочего, ее маржа и вовсе может оказаться ниже, чем минимальный налог, равный одному проценту от доходов (п. 6 ст. 346.18 НК), а следовательно в бюджет придется уплатить только его. В итоге УСН-объединение получает те же доходы, что и прежде, при этом налог платит в меньшем размере.
Однако дробить фирму, дабы сэкономить на налогах, вовсе не обязательно. Ведь существуют и другие способы оптимизации, не требующие структурного изменения функционирующего бизнеса. Известно, что фирмы, применяющие упрощенную систему налогообложения с объектом «доходы», могут уменьшить платежи в бюджет на сумму пенсионных взносов и пособий по временной нетрудоспособности. Причем статья 346.21 Кодекса, дающая «упрощенцам» подобную привилегию, содержит и ограничение: снижать налог на такие выплаты разрешено не более чем наполовину.
По идее, получается, что суммы затрат фирмы на взносы и больничные, которые превышают дозволенный лимит, просто-напросто пропадут зря. Однако способы избежать подобной участи все-таки существуют. Например, один из вариантов списания «запредельных» затрат предложил «упрощенцам» Минфин в письме от 11 апреля 2007 г. № 03-11-05/67. Сославшись на пункт 5 статьи 346.18 Налогового кодекса, финансисты отметили, что, принимая во внимание факт определения базы по единому налогу нарастающим итогом с начала года, сумму, превышающую 50-процентную границу, можно учесть в последующих отчетных периодах.Еще один метод не пострадать из-за непропорциональных трудовых расходов предложили эксперты журнала «Расчет». Он заключается в правильном планировании подобных затрат. Ведь редкая фирма не прогнозирует в начале года свои доходы и расходы, в том числе и примерный размер фонда оплаты труда. Поэтому вполне реально «прикинуть» также сумму расходов на больничные и взносы в ПФР на предстоящий год, учитывая сложившуюся за несколько лет тенденцию к изменению их среднего размера.Пример ООО «Рассвет» работает на упрощенной системе налогообложения. Единый налог фирма платит с доходов, следовательно, его ставка составляет 6%. В обществе работают 8 человек, и в предстоящем году «Рассвет» не планирует расширение штата. За предыдущие периоды сотрудникам выплачивалось пособие по болезни в среднем 30 000 руб. ежегодно.В будущем году «Рассвет» предполагает получить выручку в сумме 10 000 000 руб. Значит, размер единого налога составит 600 000 руб. (10 000 000 руб. x 6%).Сумма взносов на обязательное пенсионное страхование и больничные, которая может уменьшить единый налог, равна 300 000 руб. (600 000 руб. x 50%).Отсюда получаем, что фирма может установить годовой фонд оплаты труда в размере 1 928 571 руб. ((300 000 руб. – 30 000 руб.) : 14% х 100%).Соответственно за месяц он составит 160 714 руб. (1 928 571 руб. :12 мес.).Исходя из приведенных условий и полученных данных, примерный уровень официальной зарплаты сотрудников «Рассвета» составит немногим более 20 000 руб. (160 714 руб. : 8 чел.).Разумеется, подобный вариант решения проблем вовсе не застрахован от ошибок в прогнозах. Например, реальная сумма выручки может значительно отличаться от ее планового размера. Но ведь в таком случае никто не запрещает подогнать расходы на выплаты персоналу под фактический доход. И тем не менее, применяя данный способ, следует быть крайне осторожными. Ведь если доходы окажутся меньше заложенных, необоснованное снижение заработной платы, а соответственно пенсионных взносов и оплаты больничных листов, непременно привлечет внимание ревизоров.«Благодеяния» не в ущерб. В ситуациях, когда путевки, лечение и прочие привилегии для персонала предоставляются за счет собственных средств фирмами-общережимниками, никаких вопросов в части «зарплатного» налогообложения не возникает: и ЕСН, и НДФЛ с их стоимости начислять не требуется (п. 9, 10 ст. 217 и п. 3 ст. 236 НК). Иначе дело обстоит с «упрощенцами», ведь чиновники считают, что право учитывать данные расходы имеют лишь плательщики налога на прибыль. А как известно, применение УСН в соответствии с пунктом 2 статьи 346.11 Налогового кодекса исключает подобную необходимость. Следовательно, благие намерения «упрощенцев» приведут их к уплате налога на доходы и пенсионных взносов с бесплатных для персонала лечения и отдыха (письма Минфина от 5 июля 2004 г. № 03-03-05/2/44, от 25 апреля 2005 г. № 03-03-02-04/1/102, письмо УМНС по г. Москве от 26 марта 2004 г. № 28-11/21217).
Что касается мнения судебных органов по данному вопросу, то оно было весьма противоречивым до тех пор, пока все точки над i не были расставлены Президиумом ВАС. В своем постановлении от 26 апреля 2005 г. № 14324/04 он отметил, что применение упрощенной системы вовсе не лишает фирму права расходовать на работников свои собственные средства, оставшиеся после уплаты единого налога. Арбитры обратили внимание и на то, что статья 217 Налогового кодекса содержит перечень необлагаемых доходов граждан, а не организаций-работодателей. Предоставление же подобной льготы только общережимным фирмам, по мнению судей, нарушает принцип всеобщности и равенства налогообложения, о котором говорится в пункте 1 статьи 3 Кодекса, а кроме того, ведет к ущемлению прав сотрудников компаний, применяющих УСН. Таким образом, Президиум ВАС пришел к выводу, что начисление пенсионных взносов на выплаты за счет собственных средств организации является необоснованным, следовательно, «упрощенцы» вправе применять положения пункта 3 статьи 236 Налогового кодекса.
