Нередко фирмам по тем или иным причинам приходится расставаться со своим оборудованием еще до окончания его «жизненного» цикла. Проблем, с которыми сталкивается бухгалтер при таком стечении обстоятельств, немало. Однако, как оказалось, решить их не столь сложно.
Ликвидационная необходимость
Если какие-либо объекты основных средств выбывают либо в силу износа утрачивают способность приносить фирме доход в будущем, то они подлежат списанию (п. 29 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утверждено приказом Минфина от 30 марта 2001 г. № 26н). Причем для того чтобы их таким образом ликвидировать, одного «хочу» совершенно недостаточно, ведь подобную необходимость нужно еще доказать. Для этого в организации создается специальная комиссия, которая и должна определить, насколько имущественные объекты непригодны для дальнейшего использования, а кроме того, возможную эффективность их восстановления. В состав комиссии, как правило, входят главный бухгалтер и те лица, которые являются ответственными за сохранность основных средств компании.
Результатом работы «фирменных» ревизоров должно стать, соответственно, либо признание оборудование подлежащим списанию, либо решение об отсутствии необходимости в этом. В первом случае оформляется приказ руководителя предприятия. Кроме того, членами комиссии подписывается акт ликвидации основных средств, который должен содержать: год создания объекта, даты его поступления и ввода в эксплуатацию, первоначальную стоимость (для переоцененных – восстановительную), сумму начисленного износа, количество проведенных капитальных ремонтов, причины списания и возможность использования как самого объекта, так и отдельных его узлов и деталей.
Момент «прибыльного» признания
Разумеется, признав объект подлежащим списанию, фирма осуществляет расходы на его ликвидацию (например, на разборку или вывоз разобранного имущества). Подпунктом 8 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса организациям разрешено учитывать подобные затраты в составе внереализационных расходов. Мало того, уменьшать базу по налогу на прибыль можно и на суммы недоначисленной амортизации по «устраняемым» основным средствам. Естественно, если все эти траты соответствуют требованиям статьи 252 Кодекса, а именно экономически обоснованны и документально подтверждены. Как заметили эксперты журнала «Нормативные акты для бухгалтера», инспекторы признают ликвидацию оправданной, если имущество непригодно к использованию и не подлежит восстановлению.
Ситуация значительно осложняется, если момент выведения из эксплуатации объекта и его реальная ликвидация относится к разным налоговым периодам. При таком раскладе неминуемо возникнут вопросы относительно своевременности учета этих затрат. Именно им и посвящено письмо Минфина от 19 сентября 2007 года № 03-03-06/1/675. Так, специалисты указали, что списывать подобные расходы можно лишь в том периоде, в котором произошла фактическая ликвидация имущества. Причем в качестве такового чиновники принимают дату составления вышеупомянутого акта о списании основных средств. А тот факт, что объект выведен из эксплуатации в другом периоде, на момент признания расходов никоим образом повлиять не может. Интересно, что подобная точка зрения высказывается финансистами не впервые: схожую позицию Минфин выразил и в письме от 17 января 2006 года № 03-03-04/1/27
. В тех случаях, когда в результате разборки основного средства остаются детали, запчасти, материалы, которые вполне пригодны для использования, то при формировании «прибыльной» базы их стоимость следует включать в состав внереализационных доходов. Причем по факту передачи таких «излишних» ТМЦ в производство или на реализацию, на сумме налогооблагаемой прибыли это никак не отразится. Подобную точку зрения поддержал Минфин в письме от 26 октября 2005 года № 03-03-04/1/300. При этом доход следует учитывать на дату составления ликвидационного акта по рыночной цене соответствующих ценностей.
Следует также отметить, что компания может распорядиться оставшимися материалами и запчастями несколькими способами. Во-первых, использовать их в собственном производстве. В таком случае часть стоимости оставшихся «излишков» ТМЦ должна быть списана на налоговые расходы в размере 24 процентов (это ставка налога на прибыль) от их рыночной стоимости (п. 2 ст. 254 НК). Во-вторых, фирма может их продать. Здесь определение налогооблагаемого дохода должно производиться по тем же правилам: организации нужно будет уменьшить выручку на сумму, равную 24 процентам от стоимости материалов (письмо Минфина от 15 июня 2007 г. № 03-03-06/1/380).
Имущественный вопрос
Ликвидируя какое-либо их основных средств, организации не стоит забывать и о том, что ей следует сократить выплаты по имущественному налогу. В данном случае может возникнуть вопрос, с какого именно момента можно прекратить уплату.
В решение данного вопроса также вмешались финансисты. Так, в письме Минфина от 3 апреля 2007 года № 03-05-06-01/24 черным по белому написано, что организация обязана платить налог на имущество до тех пор, пока не будет завершена процедура выбытия.
Для этого с целью учета выбытия объектов к счету 01 «Основные средства» компания должна открыть субсчет «Выбытие основных средств». В дебет этого субсчета заносят стоимость объекта, а в кредит – сумму начисленной амортизации. По окончании процедуры выбытия (сопровождающейся снижением налогового бремени) остаточную стоимость списывают со счета 01 на счет 91 «Прочие доходы и расходы».


/Buhnews.ru, 25.10.07/